О применении стандартного вычета к фот работницы, ушедшей в декрет. Ндфл после отпуска по уходу за ребенком Вычет после выхода из декрета

Как отразить в учете организации начисление и выплату в июле 2011 г. премии по итогам работы в 2010 г. работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком с декабря 2010 г. В каком размере работнице предоставляются стандартные налоговые вычеты по НДФЛ и должна ли организация произвести перерасчет пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком?

Премия начислена пропорционально отработанному работницей в 2010 г.

Вычет по НДФЛ при прекращении выплат в связи с отпуском по уходу за ребенком

В случае прекращения выплат работнику (например, в связи с отпуском по уходу за ребенком) вычет на ребенка по НДФЛ за месяцы налогового периода, предшествующие месяцу возобновления таких выплат, налоговым агентом не предоставляется и пересчет инспекцией налоговой базы не производится

О предоставлении работнице, которая находилась в отпуске по уходу за ребенком с августа 2010 г. стандартного вычета по НДФЛ на ребенка, если с 13.

Детский» вычет после декрета

В письме от 11.06.2014 № 03-04-05/28141 Минфин России заявил, что если работница вышла из декрета в середине года, то стандартные вычеты на ребенка за прошлые месяцы этого года ей не положены. Мнение чиновников стало совершенной неожиданностью. Ведь не только арбитры, но и сами финансисты в прошлом высказывали совсем иную точку зрения.

В своем письме Минфин России рассмотрел следующую ситуацию: женщина, находившаяся в отпуске по уходу за ребенком с августа 2010 г.

Минфин против предоставления НДФЛ-вычетов за — бездоходные — месяцы

Налоговый вычет после отпуска по уходу за ребенком

Если сотрудница вышла после отпуска по уходу за ребенком до трех лет в сентябре, то налоговый вычет на ребенка ей нужно предоставить с начала года или с сентября? Как ей правильно написать заявление?

Работнице нужно написать заявление на налоговый вычет с января 2014 года, и учреждение обязано их предоставить. При этом пусть вас не смущает письмо Минфина России от 11 июня 2014 г. № 03-04-05/28141.

НДФЛ после выхода их отпуска по уходу за ребенком до 1, 5 лет

Сотрудница вышла на работу в августе из отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет. Как предоставляются налоговые вычеты на себя и на ребенка, с начало года и учитываются ли выплаты пособий? Если с начала года, то выходит, что долг за налоговым агентом составит 7(400+1000)=9800 13%=1274 рубля. Так ли это?

Установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.

Ндфл после отпуска по уходу за ребенком

Если ваша сотрудница вышла из отпуска по уходу за ребенком в середине года, то, по мнению Минфина, детский вычет вы ей можете предоставить только начиная с месяца, за который ей начислена первая зарплата. А за «бездоходные» месяцы (с начала года до месяца выхода на работу) вычет ей не положен.

Кстати, в прошлом году было разъяснение, касающееся зеркальной ситуации. Если выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания календарного года, детский вычет за это время работодатель не предоставляет.

О предоставлении справки по форме 2-НДФЛ работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до 1, 5 лет

П. 1 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Облагаются ли декретные НДФЛ?

Отправляя забеременевшую сотрудницу в отпуск, нужно не только правильно сделать расчет пособия, но и точно знать облагаются ли декретные НДФЛ. Об этом и пойдет речь в данной статье.

Вопрос

Добрый день!

Сотрудница увольняется из организации последним днем отпуска по уходу за ребенком. Дохода у нее не было. Но есть компенсация за неотгулянный ранее отпуск. Сотруднице предоставлялся вычет на первого ребенка, а также она написала заявление о предоставлении вычета на второго ребенка. Какой вычет мы должны ей предоставить: за текущий месяц, или за предшествующие 6 месяцев тоже? Каково мнение по этому вопросу на настоящий момент у Минфина?

Ответ

Запрета на предоставление вычета за каждый месяц налогового периода в случае отсутствия у физического лица в отдельные месяцы налогового периода доходов, облагаемых по ставке 13%, Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Эту точку зрения поддерживает в том числе Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.07.2009 N 4431/09. См. также Постановление ФАС Московского округа от 24.01.2011 N КА-А40/16982-10.

Если руководствоваться разъяснениями Минфина России, приведенными в Письме от 11.06.2014 N 03-04-05/28141, в отношении стандартных вычетов на ребенка, то в данном случае они не предоставляются за те месяцы налогового периода, которые предшествовали выходу работницы из отпуска, поскольку налоговая база за этот период не определяется. Из Письма также следует, что в рассматриваемой ситуации инспекция не может пересчитать налоговую базу за налоговый период с учетом предоставления вычетов за каждый месяц налогового периода (включая месяцы, предшествующие выходу работницы из отпуска).

В то же время при рассмотрении анализируемого вопроса необходимо обратить внимание на Письмо Минфина России от 22.10.2014 N 03-04-06/53186. В нем указано, что, если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, стандартные вычеты предоставляются ему за каждый месяц, в том числе и за те месяцы, в которых доход не выплачивался.

Стоит отметить, что из формулировки этого Письма не следует, что речь в нем идет непосредственно о выходе работницы из декретного отпуска (отпуска по уходу за ребенком). Однако, по нашему мнению, данные разъяснения можно применить и в рассматриваемой ситуации.

С учетом изложенного, если налоговый агент предоставит работнице вычеты за те месяцы, в которых она еще не работала, налоговый орган может попытаться привлечь его к ответственности по ст. 123 НК РФ.

Если налоговый орган может попытается привлечь Вас к ответственности по ст. 123 НК РФ, Вы вправе выбрать, что делать:

— исполнить требования инспекции (в том числе уплатить штраф, пени);

— доказать инспекции правомерность своих действий путем подачи возражений на акт проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ);

— обжаловать решение инспекции в вышестоящий налоговый орган, а затем при необходимости в суд (п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

Вместе с тем, чтобы избежать возникновения споров, рекомендуем уточнить позицию вашей налоговой инспекции по данному вопросу.

Смежные вопросы:

1. 
   Добрый день. Помогите, пожалуйста, в решении следующего вопроса: сотрудник на предприятии работает по внешнему совместительству. По основному месту работы в данный момент находится в отпуске по уходу за ребенком…...
2. 
   Какие документы требуются для назначения и выплаты единовременного государственного пособия на рождение ребенка, если на выплату претендует отец ребенка установивший отцовство. Порядок действий работодателя.
   ✒ В соответствии со…...
3. 
   Единовременное пособие при рождении ребенка — сумма и порядок получения.
   ✒ Размер единовременного пособия при рождении ребенка определяется на дату рождения ребенка. То есть размер пособия не зависит от…...
4. 
   Сотрудница находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет. Приобрела квартиру. Хочет получить вычет по НДФЛ с 2000000-00 путем перечисления денег на карточку в полной сумме. Какие…...

Во время отпуска по уходу за ребенком сотрудница может получать разовые выплаты. Предоставлять ли ей стандартный налоговый вычет на ребенка при наличии нерегулярных доходов? Как начислить и удержать НДФЛ, если суммы дохода недостаточно? Что показать в справке 2-НДФЛ?

Порядок предоставления и размеры стандартных налоговых вычетов на ребенка установлены в пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ.

Условия, при которых предоставляются стандартные вычеты на ребенка

Компания предоставляет работнику стандартные налоговые вычеты на ребенка за каждый месяц налогового периода (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), если соблюдаются следующие условия:
- ребенок находится на обеспечении работника;
- возраст ребенка не превышает 18 лет или 24 лет (если он является учащимся очной формы обучения);
- работник получает доход, облагаемый по ставке 13%, установленной в п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ;
- доход с начала налогового периода не превысил 280 000 руб.

Примечание. В ст. 218 Налогового кодекса не указано, что вычеты предоставляются только в месяцы получения дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%.

Какие документы нужны для вычета

Компания-работодатель предоставляет работнику стандартные вычеты на ребенка на основании (п. 3 ст. 218 НК РФ):
- его письменного заявления;
- документов, подтверждающих право на вычеты.

Как определять налоговую базу по НДФЛ

Налоговый период по НДФЛ - календарный год (ст. 216 НК РФ).
Согласно ч. 3 ст. 225 Налогового кодекса общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам работника, дата получения которых относится к этому налоговому периоду.
При исчислении налоговой базы сумму дохода уменьшают на сумму стандартных налоговых вычетов. Уменьшение производят с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором он достиг установленного возраста (18 лет или 24 лет).

Вычет за месяц без дохода

Позиция ВАС РФ. В 2009 г. Президиум ВАС РФ указал, что Налоговый кодекс не содержит норм, запрещающих предоставлять стандартные налоговые вычеты за те месяцы, в которых у работника отсутствовал доход, облагаемый НДФЛ (Постановление от 14.07.2009 N 4431/09 по делу N А38-661/20084-77).

Примечание. Разъяснения ВАС РФ и Верховного суда - в приоритете
В целях единообразного применения налогового законодательства Минфин России выпустил Письмо от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097).
В Письме говорится, что, если разъяснения Минфина России по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с актами и письмами судов, налоговым инспекторам нужно руководствоваться актами, письмами ВАС РФ и Верховного Суда РФ со дня их официального опубликования в установленном порядке.

Минфин России не согласен. Несмотря на то что Минфин России поддерживает позицию судей, вопросов по порядку предоставления стандартных вычетов на ребенка родителю, получающему доход не в каждом месяце налогового периода, меньше не становится.
Периодически чиновники главного финансового ведомства дают разъяснения, противоречащие правовой позиции Президиума ВАС РФ.
Что в этом случае делать бухгалтеру?
Проанализируем недавние разъяснения чиновников и разберемся, как их применять в 2015 г., в том числе при подготовке справок по форме 2-НДФЛ за 2014 г.

Примечание. Справки по форме 2-НДФЛ с признаком 1 за 2014 г. нужно сдать до 1 апреля 2015 г. Подробнее о заполнении читайте на с. 21.

Материальная помощь в отпуске по уходу за ребенком

В случаях, когда работник получает ежемесячный доход во время отпуска по уходу за ребенком, Минфин России и Президиум ВАС РФ единодушны во мнении, что стандартные вычеты нужно предоставлять.
Например, компания ежемесячно выплачивает работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, материальную помощь, облагаемую НДФЛ.
Работник может воспользоваться стандартными налоговыми вычетами до тех пор, пока его доход не превысит 280 000 руб. (Письмо Минфина России от 04.09.2014 N 03-04-06/44338).
Правда, предоставляя работнику стандартные вычеты, компании нужно учитывать одно ограничение. Не облагаются НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой компанией своим работникам в размере не более 4000 руб. в налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ).
При выплате материальной помощи, превышающей 4000 руб., компания может предоставить работнику стандартные вычеты, если они не были им получены по иным доходам (Письмо Минфина России от 27.12.2010 N 03-04-05/9-753).

Примечание. Если вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере
В этом случае по окончании налогового периода работник может обратиться за вычетами в налоговую инспекцию с декларацией по форме 3-НДФЛ и документами, подтверждающими право на вычеты (п. 4 ст. 218 НК РФ). Инспекция пересчитает налоговую базу и вернет излишне уплаченный НДФЛ.

Пример 1. Материальная помощь в отпуске по уходу за ребенком
Сотрудница компании (ПАО "Центурия") А.М. Сотникова с 1 января 2014 г. находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. Она ежемесячно получает:
- пособие по уходу за ребенком в размере 10 543 руб. (это ее первый ребенок);
;
- материальную помощь в размере 5000 руб., выплачиваемую на основании коллективного договора, в котором предусмотрена такая выплата всем работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет.
Вправе ли компания предоставлять сотруднице стандартные налоговые вычеты на ребенка на основании ее заявления и необходимых документов? Какие показатели бухгалтер отразит в справке 2-НДФЛ за 2014 г.? Какую сумму НДФЛ нужно удержать с дохода за первые три месяца 2015 г.?
Решение. Ежемесячно компания начисляет работнице 15 593 руб. (10 543 руб. + 50 руб. + 5000 руб.).
Пособие по уходу за ребенком и ежемесячная компенсационная выплата НДФЛ не облагаются (п. 1 ст. 217 НК РФ).
Материальная помощь в размере 4000 руб. в год не облагается НДФЛ на основании п. 28 ст. 217 Налогового кодекса.
Выплаты, частично освобождаемые от обложения НДФЛ, учитываются при предоставлении стандартных налоговых вычетов в части, облагаемой НДФЛ (Письмо Минфина России от 21.03.2013 N 03-04-06/8872).
Расчет показателей для справки 2-НДФЛ за 2014 г.
В налоговую базу для исчисления НДФЛ войдет только часть материальной помощи, которая превышает 4000 руб. в год и облагается НДФЛ. За 2014 г. налогооблагаемый доход А.М. Сотниковой составит 56 000 руб. (5000 руб. x 12 мес. - 4000 руб.). Его сумма не превысила ограничения в 280 000 руб.
Из этого следует, что компания была вправе предоставлять работнице стандартные налоговые вычеты в размере 1400 руб. за все месяцы 2014 г. и может продолжать их предоставлять в 2015 г.

- в разд. 3 - общую сумму дохода, подлежащего налогообложению, - 60 000 руб. (5000 руб. x 12 мес.). Код дохода - 2760;
- в разд. 3 в графе "Сумма вычета" - необлагаемую сумму материальной помощи - 4000 руб. Код вычета - 503;

- в разд. 5, в п. 5.2 - облагаемую базу по НДФЛ, равную 39 200 руб. (60 000 руб. - 4000 руб. - 16 800 руб.);
- сумму налога, подлежащего удержанию, - 5096 руб. (39 200 руб. x 13%).
Расчет НДФЛ за январь 2015 г.
Доход работницы за январь 2015 г., облагаемый НДФЛ, составил 1000 руб. (5000 руб. - 4000 руб.), а налоговая база равна 0 руб. (1000 руб. - 1400 руб.).
Сумма налогового вычета оказалась больше суммы дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, 400 руб. переносятся на следующий месяц этого налогового периода (Письмо Минфина России от 22.10.2009 N 03-04-06-01/269).
Расчет НДФЛ за январь - февраль 2015 г.
С февраля 2015 г. материальная помощь в полном размере включается в налоговую базу для исчисления НДФЛ.
Доход работницы, облагаемый НДФЛ, за январь - февраль 2015 г. равен 5000 руб., а налоговая база - 3200 руб. [(5000 руб. x 2 мес.) - 4000 руб. - (1400 руб. x 2 мес.)].
Расчет НДФЛ за I квартал 2015 г. в целом
Доход работницы за январь - март 2015 г., облагаемый НДФЛ, составит 11 000 руб. (5000 руб. x 3 мес. - 4000 руб.), а налоговая база - 6800 руб. (11 000 руб. - 1400 руб. x 3 мес.).
Сумма удержанного НДФЛ за январь - март 2015 г. равна 884 руб. (6800 руб. x 13%).

Примечание. Полностью не облагаемые НДФЛ доходы в форме 2-НДФЛ не отражают (Письмо Минфина России от 02.03.2012 N 03-04-06/9-54).

Если материальная помощь согласно расчетным листкам начисляется ежемесячно, а перечисляется за три месяца единовременно, компания вправе применить стандартные вычеты за каждый месяц независимо от периода, в котором выплачен ежемесячно начисляемый доход (Постановление ФАС Московского округа от 17.03.2008 N КА-А40/13226-07 по делу N А40-16166/07-115-109).

Арендная плата в отпуске по уходу за ребенком

Если работник во время отпуска по уходу за ребенком получает доход один раз в квартал (полугодие), например по договору аренды имущества, он сохраняет право на стандартные налоговые вычеты.
Вычет на ребенка ему предоставляется за все месяцы налогового периода, предшествующие выплате дохода, до тех пор пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 280 000 руб. (Письмо Минфина России от 12.10.2007 N 03-04-06-01/353).

Пример 2. Арендная плата перечисляется один раз в три месяца
Изменим условие примера 1. Сотрудница компании (ПАО "Центурия") А.М. Сотникова с 1 января 2014 г. находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. Это ее первый ребенок.
Она ежемесячно получает:

- ежемесячную компенсационную выплату в размере 50 руб.
С 1 января 2014 г. компания-работодатель заключила с сотрудницей договор аренды ее имущества на один год и продлила его еще на один год с 1 января 2015 г. Арендная плата по договору составляет 8500 руб. в месяц и выплачивается один раз в квартал.
Вправе ли компания предоставлять сотруднице стандартные налоговые вычеты на ребенка на основании ее заявления? Какие показатели бухгалтер отразит в справке 2-НДФЛ за 2014 г.? Какую сумму НДФЛ нужно удержать за первые три месяца 2015 г.?
Решение. Дата получения дохода. Вычет на ребенка
Ежемесячно компания начисляет работнице 10 593 руб. (10 543 руб. + 50 руб.) и раз в квартал налогооблагаемый доход - 25 500 руб. (8500 руб. x 3 мес.).
Дата получения дохода в данном случае - день выплаты арендной платы (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). В форме 2-НДФЛ за 2014 г. в разд. 3 его нужно отразить в месяце выплаты дохода (разд. II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, утвержденных Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).
При выплате дохода компания предоставляет работнице стандартный вычет в размере 1400 руб. за каждый месяц, НДФЛ удерживает и перечисляет при выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Справка 2-НДФЛ за 2014 г.
В справке 2-НДФЛ с признаком 1 за 2014 г. компания покажет:
- в разд. 3 - сумму дохода, облагаемую НДФЛ, - 102 000 руб. (25 500 руб. x 4). Код дохода - 1400;
- в разд. 4 в п. 4.1 - сумму предоставленных стандартных налоговых вычетов на ребенка - 16 800 руб. (1400 руб. x 12 мес.). Код вычета - 114;
- в разд. 5, в п. 5.2 - облагаемую базу по НДФЛ - 85 200 руб. (102 000 руб. - 16 800 руб.);
- в п. п. 5.3, 5.4 и 5.5 - сумму НДФЛ - 11 076 руб. (85 200 руб. x 13%).
Расчет НДФЛ в 2015 г.
Расчет налоговой базы, сумм доходов, вычетов и удержанного НДФЛ в I квартале 2015 г. показан в табл. 1 ниже.

Таблица 1

Налоговая база, суммы доходов и вычетов за январь - март 2015 года

Месяц налогового периода	Сумма дохода, руб.	Облагаемый доход нарастающим итогом, руб.	Сумма вычета, руб.	Сумма вычета нарастающим итогом, руб.	Налоговая база, руб.	НДФЛ, руб.

Если в отдельные месяцы у работника не было дохода

У работницы, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, в некоторые месяцы налогового периода может не быть налогооблагаемого дохода. Например, в ситуациях, когда:
- отпуск по уходу за ребенком начался не с начала года или закончился не в конце года;
- был прерван в середине года, сотрудница вышла на работу на несколько месяцев, а затем снова взяла отпуск по уходу;
- сотруднице выплачена премия по итогам работы за предыдущий год;
- с сотрудницей заключен гражданско-правовой договор и она получает разовые вознаграждения по этому договору.

Отпуск по уходу за ребенком начался в середине года

Мнение чиновников. В Письме от 06.05.2013 N 03-04-06/15669 Минфин России рассмотрел такую ситуацию. С начала года работница получала доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, потом ушла в отпуск по беременности и родам и затем в отпуск по уходу за ребенком до полутора лет. Специалисты Минфина России считают, что с месяца начала отпуска по уходу за ребенком и до окончания года стандартные вычеты ей не предоставляются. Так как в эти месяцы у сотрудницы нет доходов. Об этом также сказано в Письме Минфина России от 22.10.2014 N 03-04-06/53186.

Примечание. Если за год стандартные вычеты превысили доходы
В этом случае облагаемая база равна нулю. Сумма превышения стандартных вычетов над суммой дохода не переносится на следующий год (абз. 3 п. 3 ст. 210 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.08.2008 N 03-04-06-01/251).

Позиция автора. По мнению автора, это утверждение противоречит положениям Налогового кодекса.
Налоговый период по НДФЛ - календарный год (ст. 216 НК РФ). Общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам года (п. 3 ст. 225 НК РФ). Налоговый период и исчисление НДФЛ не прекращаются в связи с наступлением отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком.
Вычет на ребенка предоставляется за каждый месяц налогового периода (абз. 1 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Специалисты Минфина России по-своему толкуют эту норму, утверждая, что "вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы".
Налоговый кодекс не содержит норм, запрещающих предоставлять стандартные налоговые вычеты за те месяцы, в которых у работника отсутствовал доход, облагаемый НДФЛ (Постановление ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09 по делу N А38-661/20084-77).
Но следует иметь в виду, что, возможно, данную точку зрения придется доказывать в суде.

Пример 3. Облагаемые доходы получены только в начале года
Сотрудница АО "Экипаж" А.П. Капитонова отработала январь 2015 г. Ей начислена зарплата в сумме 22 700 руб., предоставлен стандартный вычет на первого ребенка в размере 1400 руб., удержан налог в сумме 2769 руб. [(22 700 руб. - 1400 руб.) x 13%].
С 1 февраля 2015 г. она находится в отпуске по беременности и родам. В апреле 2015 г. А.П. Капитонова родила второго ребенка. Предположим, что:
- с июня 2015 г. работница уйдет в отпуск по уходу за вторым ребенком;
- она не получит никаких доходов, облагаемых НДФЛ, а только пособие по уходу за ребенком и компенсационную выплату в размере 50 руб. в месяц.
Нужно ли предоставлять сотруднице стандартные вычеты на детей с февраля по декабрь 2015 г.?
Решение. С февраля до конца 2015 г. у сотрудницы нет доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%.

В этом случае она не будет предоставлять вычеты на детей за период с февраля по декабрь 2015 г. Однако бухгалтер может напомнить работнице о ее праве обратиться в налоговую инспекцию, если она претендует на вычеты за весь 2015 г. (п. 4 ст. 218 НК РФ).

По мнению Президиума ВАС РФ, Налоговый кодекс не запрещает предоставлять стандартные налоговые вычеты за месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ. Исходя из этой позиции работница вправе воспользоваться стандартными налоговыми вычетами:
- на первого ребенка - за каждый месяц 2015 г.;
- второго ребенка - с апреля до конца 2015 г.
Суммы доходов и налоговых вычетов, расчет налоговой базы за 2015 г. показаны в табл. 2 на с. 51.

Таблица 2

Налоговая база, суммы доходов и вычетов за 2015 год

Месяц налогового периода	Сумма дохода, руб.	Облагаемый доход нарастающим итогом	Сумма вычета, руб.	Вычет нарастающим итогом	Налоговая база, руб.
					6 (гр. 3 - гр. 5)
Сентябрь

Сумма вычетов в налоговом периоде равна 29 400 руб. (1400 руб. x 2 мес. + 2800 руб. x 9 мес.) и оказалась больше суммы доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (22 700 руб.) на 6700 руб. Эта разница не переносится на следующий год (Письмо Минфина России от 14.08.2008 N 03-04-06-01/251).
По итогам 2015 г. у работницы возникнет переплата по НДФЛ в сумме 2769 руб. (сумма НДФЛ, удержанная с доходов за январь).

Отпуск по уходу закончился в середине года

Предположим, работница находилась в отпуске по уходу за ребенком до 23 марта 2015 г. С 1 марта 2015 г. она приступила к работе в режиме неполного рабочего времени, находясь в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. Нужно ли предоставлять налоговый вычет за январь и февраль 2015 г.?
Прежняя позиция Минфина России. Компания-работодатель вправе предоставить ей стандартные налоговые вычеты начиная с января 2015 г. за каждый месяц налогового периода.
Такой вывод следует из Письма Минфина России от 06.05.2008 N 03-04-06-01/118 и Постановления ФАС Московского округа от 24.01.2011 N КА-А40/16982-10 по делу N А40-46267/10-129-244.
Новая позиция Минфина России. В 2014 г. в Письмах от 11.06.2014 N 03-04-05/28141 и от 26.12.2014 N 03-04-05/67642 Минфин России изменил свою позицию.
Чиновники стали считать, что если в отпуске по уходу за ребенком работнику не выплачивался облагаемый доход, стандартные вычеты ему предоставлять не нужно, так как налоговая база при отсутствии дохода не определяется. Предоставлять указанные вычеты работодателю нужно только после начала выплат, то есть с 1 марта 2015 г. В этом случае перерасчет налоговой базы не производится.

Часть года у работницы не было доходов

В отдельные месяцы налогового периода компания не выплачивала работнице доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%. Например, в январе работница, находясь в отпуске по уходу за ребенком, трудилась в режиме неполного рабочего времени. С 1 февраля она отказалась работать в таком режиме и находилась только в отпуске по уходу. А 1 марта вышла на полный рабочий день. Можно ли ей предоставить стандартный налоговый вычет за февраль?
Да, можно. В этом случае, по мнению специалистов Минфина России, работница вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом за месяц налогового периода, в котором у нее не было дохода (Письмо Минфина России от 06.02.2013 N 03-04-06/8-36).

Подарок в отпуске по уходу за ребенком

Рассмотрим еще одну ситуацию. Сотруднице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, как и другим работникам, компания выдала подарок в связи с 10-летием работы. Других доходов, кроме ежемесячного пособия, у сотрудницы нет.
С дохода в натуральной форме компания обязана удерживать НДФЛ. Если работница - налоговый резидент РФ, НДФЛ со стоимости подарка нужно удерживать по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), если нерезидент - по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
В случае отсутствия у сотрудницы доходов удержать налог компания может с пособия по уходу за ребенком (Письмо Минфина России от 18.07.2014 N 03-04-06/35397). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы ежемесячного пособия по уходу за ребенком (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Стандартный налоговый вычет компания вправе предоставить работнице за месяц удержания НДФЛ с подарка.
Аналогично вычеты предоставляются и в случаях выплаты:
- вознаграждения по гражданско-правовому договору (Письмо Минфина России от 29.10.2014 N 03-04-05/54901);
- премии по итогам работы при отсутствии других доходов.

Пример 4. Подарок в отпуске по уходу за ребенком
Сотрудница ООО "Эскадрон" Л.М. Ковальская с 1 января 2015 г. находится в отпуске по уходу за своим первым ребенком до полутора лет. Она ежемесячно получает:
- пособие по уходу за ребенком в размере 10 543 руб.;
- ежемесячную компенсационную выплату в размере 50 руб.
В марте 2015 г. всем работникам, отработавшим в компании более 10 лет, были вручены памятные подарки стоимостью 8000 руб.
Бухгалтер удержал НДФЛ со стоимости подарка из суммы ежемесячного пособия по уходу за ребенком и компенсационной выплаты, предоставив стандартный налоговый вычет за март 2015 г. Правильно ли он поступил?
Решение. Компания обязана удержать НДФЛ с дохода, полученного Л.М. Ковальской в натуральной форме. Налог можно удержать с пособия по уходу за ребенком до полутора лет, учитывая следующие ограничения:
- 4000 руб. - стоимость подарка, не облагаемая НДФЛ в налоговом периоде (п. 28 ст. 217 НК РФ);
- 50% - сумма НДФЛ не может превышать половины суммы выплат (пособия по уходу за ребенком и выплаты в размере 50 руб.) - 5296,5 руб. [(10 543 руб. + 50 руб.) x 50%] (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если компания придерживается разъяснений, приведенных в Письме Минфина России от 06.05.2013 N 03-04-06/15669
С учетом стандартного вычета на ребенка в размере 1400 руб. компания удержит с пособия по уходу за ребенком до полутора лет при его фактической выплате НДФЛ в сумме 338 руб. [(8000 руб. - 4000 руб. - 1400 руб.) x 13%].
Стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб. компания вправе предоставить работнице за месяц получения дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, - за март 2015 г.
Компания придерживается позиции Президиума ВАС РФ (Постановление от 14.07.2009 N 4431/09)
Если следовать этой позиции, нужно предоставить налоговые вычеты за все месяцы налогового периода. В марте 2015 г. сумма вычетов достигла 4200 руб. (1400 руб. x 3 мес.).
Сумма облагаемых доходов на момент получения подарка составила 4000 руб. (8000 руб. - 4000 руб.). Облагаемая база равна 0 руб. (4000 руб. - 4200 руб.), сумма НДФЛ также будет равна нулю.

Налоговые вычеты предоставляются лицам при наличии расходов, связанных с приобретением или продажей имущества, лечением, обучением, отчислением в ПФР и прочих затрат. Снизить размер уплаченного лицом НДФЛ можно только при наличии облагаемых доходов. При отсутствии заработка и уплаченного налога вычет не может быть предоставлен. В статье расскажем про налоговые вычеты в декрете, рассмотрим ситуации применения вычета.

Кто имеет право и лишен его на получение вычета

Для получения вычета требуется исполнения условий по документальному оформлению и подтверждению затрат. Дополнительно установлены общие требования к получателю льготы.

Условие	Возникновение права на льготу	Отсутствие права на льготу
Статус лица	Резидент	Нерезидент
Наличие облагаемых доходов	Имеются	Отсутствуют
Уплата НДФЛ в бюджет	Произведена	Не произведена
Расходы, дающие право на вычет	Фактически произведены и документально подтверждены	Отсутствуют расходы или документы
Подача документов на вычет в ИФНС	Произведена	Не произведена
Представление заявления на вычет	Осуществлено	Заявление не представлено

Характеристика доходов лиц, находящихся в декретном отпуске

Выдачу документа осуществляет медицинское учреждение, контролирующее состояние здоровья женщины, вставшей на учет в связи с беременностью.

Сумма пособия, полученного за период нахождения в декретном отпуске, не является объектом налогообложения НДФЛ, что фактически лишает лицо возможность получать вычет. В качестве доходов, позволяющих получить вычет, рассматриваются:

• Дополнительные суммы заработка, полученные из иных источников, например, от сдачи квартиры внаем и аналогичного вида дохода.
• Суммы облагаемого дохода, полученные в течение года, в котором женщина оформила декретный отпуск.
• Выручка, полученная при ведении предпринимательской деятельности как ИП при условии обложения НДФЛ.

Если после декретного отпуска женщина выходит на работу полностью или по ограниченному графику трудового дня, можно рассматривать право на льготу в году окончания декретного отпуска.

Виды вычетов, которыми может воспользоваться декретница при наличии дохода

Законодательством предусмотрены несколько видов вычетов, описание которых приведено в НК РФ. К наиболее часто заявляемым относятся имущественный, социальный, стандартный виды.

Название	Основание предоставления	Особенности
Имущественный	При покупке жилой недвижимости. Читайте также статью: → “ ».	Часть неиспользованной в году обращения суммы переносится на будущие периоды или объекты
Имущественный	При продаже жилой и нежилой недвижимости, транспортного средства	При владении жилым имуществом более 5 лет доход не облагается и вычет не предоставляется
Социальный	На собственное обучение и близких родственников	Предоставляется в году совершения расходов и при условии очного обучения в лицензируемом заведении
Социальный	На проведение лечения собственное и близких родственников	Предоставляется в году совершения расходов и при условии лечения в лицензируемом заведении согласно утвержденному перечню услуг
Стандартный	На собственных, опекаемых, приемных, усыновленных детей, включая детей-инвалидов	Предоставляется до достижения 18 лет и 24 лет при обучении на очном отделении лицензированного учебного заведения

Среди видов вычетов перенос остатка производится только в отношении имущественного вычета, остальные льготы предоставляются в году осуществления расходов.

Кто предоставляет налоговую льготу

Контроль за получением налоговых вычетов лежит на ИФНС. При получении льготы у работодателя контроль осуществляется либо до его предоставления, либо в ходе выездной налоговой проверки. Получить налоговый вычет можно:

• Непосредственно в ИФНС путем подачи декларации, заявления, пакета документов. Льгота предоставляется по истечении года получения доходов и расходов.
• У работодателя на основании уведомления, выданного ИФНС после проверки документов, подтверждающих право на льготу имущественного или социального вида.
• У работодателя на основании заявления на стандартный вычет без дополнительного разрешения ИФНС. В зависимости от вида вычета пакет документов имеет отличия.

Состав документов для получения вычета

При обращении за льготой перечень документов должен включать оправдательные документы, подтверждающие:

• При получении имущественного вычета – договор купли-продажи, правоустанавливающие документы, при необходимости – акт передачи. Для заявления вычета по процентам – договор ипотеки, выписка по счету.
• При оформлении социального вычета на обучение или лечение – договор, лицензию, акт выполненных услуг. При покупке медикаментов – назначение врача, рецепт. Для применения льготы на родственника предоставляется документ, подтверждающий родство.
• При заявлении стандартного вычета – свидетельство о рождении, при необходимости – справка из ЗАГС о внесении добровольной записи об отцовстве, договор о приеме в семью ребенка, удостоверение об опеке или попечительстве, инвалидности. Для получения вычета на ребенка до 24 лет, обучающегося на очном отделении – справка из деканата учебного заведения.

Дополнительно представляются платежные документы, удостоверяющие факт несения расходов. Документы должны представлены с актуальным сроком действия, в оригинале или копии в зависимости от требования ИФНС. Читайте также статью: → “ . Необходимость подачи декларации, справки о доходах возникает при заявлении о вычете и возврате налога через ИФНС.

Особенности заявления вычета при использовании разных способов

В зависимости от выбранного способа заявления вычета имеются отличия в оформлении.

Способ получения вычета	В ИФНС при личном обращении	В ИФНС путем обращения через сайт госуслуги	У работодателя (налогового агента)
Подача декларации 3-НДФЛ	Требуется, на бумажном носителе	Требуется, в электронном виде	На требуется
Заявление	Требуется, включают в состав пакета документов	Требуется, формируется после прохождения проверки	Требуется, в ИФНС на получение уведомления и работодателю
Камеральная проверка		Проводится, срок ограничивается 3 месяцами	Не проводится, проверка документов осуществляется в течение 1 месяца
Срок получения вычета	Сумма переплаченного налога перечисляется на счет в течение месяца после проверки при наличии заявления	Сумма перечисляется лицу в течение месяца после проверки и формирования заявления в электронном виде	Вычет предоставляется в текущем периоде получения доходов

Декларация для получения вычета представляется в любое время по окончании годового налогового периода . В течение 3 лет можно обратиться за пересчетом налоговой базы и возврата переплаченного налога. По истечении 3 лет возврат налога не производится.

Предельные суммы вычетов, предоставляемых налогоплательщикам

Законодательством установлены суммы ограничений, предусмотренные для каждого вида льготы. Установлены предельные значения:

• Для имущественного вычета при покупке жилой недвижимости – 2 млн. рублей в размере расходов и 3 млн. рублей по уплаченным процентам кредитного договора.
• Для имущественного вычета при продаже жилой недвижимости – 1 млн. и 250 тысяч при реализации прочего имущества.
• Для социального вычета на лечение (собственное или родни), лечение по перечню – 120 тысяч рублей, обучение детей – 50 тысяч рублей. Заявитель льготы должен выбрать вид предъявляемых расходов, общая величина которых составляет 120 тысяч рублей, за исключением обучения детей и оплаты дорогостоящего лечения.
• Для стандартного вычета – 1 400 на первого и второго ребенка и 3 000 на третьего.

Величина вычета дополнительно ограничивается величиной полученного дохода и произведенного расхода.

Пример применения льготы в предельном значении

Гражданка Н. заявила о вычете за 2015 год на лечение, общая сумма которого составила 150 тысяч рублей. В 2015 году Н. находилась в декретном отпуске и по уходу за ребенком, но получила доход от сдачи квартиры в размере 90 тысяч рублей. Налог в размере 11 700 рублей внесен в бюджет. После обращения в ИФНС инспектор:

1. Определил, имеет ли Н. право на вычет.
2. Установил предельную сумму вычета в размере 120 тысяч рублей.
3. Произвел пересчет базы: Б = 90 000 – 120 000 = (30 000) рублей.
4. Определил сумму налога к возврату в полном размере 11 700 рублей.
5. Вывод: в связи с отсутствием налоговой базы после применения вычета налог подлежит возврату в полной сумме.

Возможность совмещения нескольких видов вычетов

Законодательством не установлен запрет на использование одновременно нескольких видов льгот при условии представления доказательства права на вычет.

Пример совмещения вычетов

Работница предприятия С. оформила декретный отпуск с 15 сентября 2015 года. Заработная плата С. в 2015 году составила 210 000 рублей. С суммы доходов исчислен и удержан налог в размере 27 300 рублей. В 2015 году С. затратила на лечение 70 000 рублей, при этом имеет право на остаток суммы имущественного вычета, возникшего при покупке квартиры в 2014 году в размере 1 700 000 рублей. После подачи декларации в ИФНС инспектор:

1. Определил право лица на социальный вычет и остаток имущественного вычета.
2. Рассчитал налоговую базу по НДФЛ: Б = 210 000 – 70 000 – 1 700 000 = (1 560 000) рублей.
3. Определил сумму возвращаемого налога в размере 27 300 рублей.
4. Установил остаток имущественного вычета, перенесенного на будущие периоды в размере 1 560 000 рублей.
5. Вывод: в связи с применением вычета налоговая база у С. за 2015 год отсутствует, что позволило вернуть полную сумму уплаченного ранее налога.

Вероятные причины отказа в получении вычета

Нарушение порядка документооборота, отсутствие доказательств осуществления расходов приводит к отказу в предоставлении вычета. Среди распространенных случаев встречаются:

• Заявление на льготу при отсутствии облагаемых доходов в течение года.
• Отсутствие оригиналов, предоставляемых в ИФНС по требованию в периоде проведения проверки.
• Подача заявления на отказ применения вычета в пользу супруга, если документально подтверждено отсутствие права на вычет, например, при наличии соглашения о разделе или при наследовании имущества. Знание законодательных норм гарантирует предотвращение отказа в вычете.

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. Может ли лицо, находящееся в декретном отпуске, отказаться от применения вычета на лечение в пользу супруга?

Супруг имеет право получить социальный вычет на лечение жены. Документы должны быть соответствующим образом оформлены.

Вопрос №2. Накапливается ли неиспользованный стандартный вычет при нахождении в декретном отпуске?

Неиспользованная сумма вычета не накапливается за время декрета. Льгота предоставляется в месяце получения дохода.

Вопрос №3. Какой возраст ребенка рассматривается при получении социального вычета на лечение?

Льгота предоставляется на ребенка, не достигшего 18 лет. В состав пакета документов включается свидетельство о рождении.

Вопрос №4. Как заверяются копии документов, представляемых в ИФНС?

Дубликаты заверяет само физическое лицо с расшифровкой подписи фамилией. При необходимости инспектор имеет право затребовать предоставления оригиналов для сверки. Ряд документов, например, справка о доходах, предоставляется в оригинале.

У женщины оформлен отпуск по уходу за 1ым ребенком с декабря 2014 по июнь 2016г, она досрочно выходит на работу - в августе 2015года - как предоставляется стандартный вычет на ребенка - с месяца выхода на работу (т.е. с месяца, в котором появиться налогооблагаемая база) или суммировать вычеты с января 2015 года(с января 2015 по июль 2015 налогооблагаемой базы не было и вычеты не предоставлялись). В разъяснениях, которые мы читали, разные ответы - в одних написано, что суммируются с начала года, в других, что если мы суммируем и предоставим с начала года вычеты на ребенка сотруднице, а не с месяца выхода на работу, то это неправомерно и м.б. штраф (причем эти разногласия в письмах Минфина).2. А если у сотрудницы отпуск по уходу за 2ым ребенком и она также досрочно выходит на работу в 2015 году, как в этом случае производится предоставление вычетов- с месяца выхода на работу на 2х детей?

Ответ

Окончание декретного отпуска или отпуска по уходу за ребенком редко совпадает с началом нового налогового периода по НДФЛ. Как правило, женщина выходит на работу и получает первые доходы не в январе, а в середине года. Из буквального толкования статьи 226 и пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ следует, что в такой ситуации налоговый агент должен определять налоговую базу по НДФЛ нарастающим итогом с начала года и предоставлять сотруднице стандартные вычеты за все месяцы, начиная с января и заканчивая месяцем, в котором был начислен первый доход.

Однако в письмах и Минфин России трактует названные нормы законодательства иначе. Авторы писем считают, что в подобных ситуациях налоговую базу по НДФЛ нужно определять не нарастающим итогом с начала года, а начиная с того месяца, когда сотруднице был начислен первый доход. Следует отметить, что точка зрения, которая отражена в этих письмах, отличается от других разъяснений Минфина России.